（转载整理）研发费用加计扣除27个稽查案例·原文与要点提炼

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📂 本系列文章：

1. ← 研发费用加计扣除全流程风险地图与合规建议（原创分析）
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编者按

本文汇编了近年各地税务稽查局公开的 27个研发费用加计扣除违法案例。每个案例均按以下统一格式呈现：

如需更深入的风险分析与合规建议，请阅读本系列上篇：研发费用加计扣除全流程风险地图与合规建议（原创分析）。

一、立项阶段相关案例

案例 1：非研发活动混入加计扣除

📌 案号： 长税稽罚〔2024〕30号、西咸税稽罚﹝2024〕9号、锡税稽罚[2022]53号

📄 原文摘录：

“未将对现有产品服务、技术、工业流程进行简单改变中涉及的研发人员人力成本进行剔除”（长税稽罚〔2024〕30号）

“该研发项目属于企业产品（服务）的后续应用性升级，不适用加计扣除条件”（西咸税稽罚﹝2024〕9号）

“实际属于对原有材料的性能改善、提升等，而非新开发，不应适用税前加计扣除政策”（锡税稽罚[2022]53号）

💰 处罚结果： 调增应纳税所得额，补缴企业所得税，并处0.5倍罚款。

🔑 要点提炼：

• 研发活动必须具有明确的创新性
• 常规技术升级、简单改变、性能改善不属于研发活动
• 立项前必须对照《指引2.0》的研发活动判断标准进行自我评估

案例 2：科技局鉴定不通过

📌 案号： 津税稽罚﹝2024〕16号

📄 原文摘录：

“经天津科技局鉴定，2021年《新冠病毒检测用取样和PCR检测一体化装置及使用方法》、2022年《细胞分离装置及细胞分离方法》《血液采集装置及血液采集方法》等4个项目，因未体现相关技术创新性和进展成果、缺少技术改革，不适用加计扣除。”

💰 处罚结果： 调增应纳税所得额，补缴税款。

🔑 要点提炼：

• 科技局对研发项目有鉴定权
• 项目必须体现技术创新性和实质进展
• 缺乏技术改革的"伪研发"无法通过鉴定

案例 3：客户定制产品不属于研发

📌 案号： 柳市税三稽罚〔2024〕13号

📄 原文摘录：

“销售合同中列明了客户所需产品的技术指标，申报的研发项目实际为客户定制产品的生产，不属于研发活动。”

💰 处罚结果： 不得享受加计扣除，补缴税款。

🔑 要点提炼：

• 客户定制产品属于生产活动，不是研发
• 销售合同的技术指标要求不等于研发目标
• 区分"研发"与"按客户要求生产"的边界

案例 4：行业不符仍申报加计扣除

📌 案号： 甬税稽三罚〔2022〕277号

📄 原文摘录：

“你单位注册登记为其他科技推广服务业，并在2020年度享受企业所得税研发费用税前加计扣除190,843.11元、2021年度享受364,991.21元。经检查，你单位主营升窗器批发零售，实际为批发零售业，不适用研发费用加计扣除政策。”

💰 处罚结果： 补缴企业所得税 190,843.11元（2020年）+ 364,991.21元（2021年），并处相应罚款。

🔑 要点提炼：

• 批发零售业、住宿餐饮业、房地产业等属于不适用加计扣除的行业（负面清单）
• 行业归属以实际主营业务占比为准
• 不能通过变更注册行业来规避限制

案例 5：立项文件缺失

📌 案号： 淄博税稽二罚〔2024〕2号、吉市税三稽罚〔2023〕5号

📄 原文摘录：

“无法提供研发项目的立项书或者立项的相关文件、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）等资料”（淄博税稽二罚〔2024〕2号）

“未将研究开发项目计划书、决议文件、费用分配说明、研发支出辅助账等资料留存备查”（吉市税三稽罚〔2023〕5号）

💰 处罚结果： 不符合加计扣除条件，调增应纳税所得额，并处编造虚假计税依据罚款。

🔑 要点提炼：

• 研发费用加计扣除实行**“留存备查”**制度
• 资料保存期限：自汇算清缴期结束次日起保留10年
• 立项文件、辅助账、工时记录缺一不可

二、人员费用相关案例

案例 6：会计工资计入研发费用

📌 案号： 包税三稽罚﹝2024〕9号

📄 原文摘录：

“经我局检查，你公司会计宁彩荣工资按工时分配计入研发费用人员工资，会计宁彩荣在笔录中承认并未参与研发工作，其计入研发费用人员人工费共计2021年5,084元，2022年15,120元，2023年26,400元，不应在企业所得税研发费用中加计扣除。”

💰 处罚结果： 少缴企业所得税680,916.61元定性为偷税，处0.5倍罚款340,458.31元。

🔑 要点提炼：

• 研发人员人工费仅限于直接从事研发活动的人员
• 行政、财务人员不得计入研发费用
• 即使按"工时分配"，也必须有真实参与研发的证据

案例 7：兼职人员未完全参与研发

📌 案号： 甬税稽三罚〔2022〕415号

📄 原文摘录：

“你公司通过列支与研发工作无关以及未完全参与研发工作的员工工资（未完全参与研发工作的员工指公司员工兼任研发部门及其他部门工作，本次稽查按照工时参与百分比计算调减研发费用）来虚报研发费用。”

💰 处罚结果： 少缴企业所得税611,177.60元，处50%罚款305,588.80元。

🔑 要点提炼：

• 跨部门兼职人员须按实际工时占比分配
• 不能全额计入研发费用
• 必须有详细的工时分配记录

案例 8：虚列已离职人员工资

📌 案号： 宁税稽二罚[2024]121号

📄 原文摘录：

“你单位2021年将6名自然人记入工资薪金支出共计144,000元，享受研发费加计扣除144,000元；2022年将5名自然人记入工资薪金支出共计103,700元，享受研发费加计扣除103,700元。经核查，除柳某因电话空号无法联系外，其余自然人均表示2019年前在该企业仅短暂的干过两三个月，2021年、2022年均未在你单位任职，且均不从事研发活动。”

💰 处罚结果： 按编造虚假计税依据，处以50,000元罚款。

🔑 要点提炼：

• 虚列人员是最严重的违规行为之一
• 即使未配合检查，仍可认定违法
• 编造虚假计税依据不以少缴税款为前提，可单独处罚

案例 9：高管工资违规计入

📌 案号： 乌税稽罚〔2024〕16号

📄 原文摘录：

“你单位2021年发生研发费用2,701,762.32元，在所得税汇算清缴时申报研发费用加计扣除2,026,321.74元。经核查你单位2021年研发费用中包含公司董事长、法人代表卢向豹及总经理邓龙山两位高管的工资625,200.00元，差旅费98,174.23元，社保等。”

💰 处罚结果： 调减研发费用，补缴企业所得税。

🔑 要点提炼：

• 高管工资原则上不得计入研发费用
• 除非能证明实际参与研发活动
• 高管差旅费、社保等连带费用同样不得计入

案例 10：工时重复统计

📌 案号： 温税稽罚〔2024〕64号

📄 原文摘录：

“你单位在归集2021年到2022年研发人员的研发工时时，采取项目归集方式，因人员交叉参与研发活动，导致研发工时重复统计。2021年多加计研发费用603,064.45元，少缴企业所得税90,459.67元；2022年多加计研发费用679,088.59元，少缴企业所得税101,863.29元。”

💰 处罚结果： 补缴企业所得税及罚款。

🔑 要点提炼：

• 一人参与多个项目时，工时不得重复统计
• 需建立统一的工时管理平台
• 月度对账可及时发现重复归集问题

三、材料费用相关案例

案例 11：生产用料计入研发

📌 案号： 包税三稽罚﹝2024〕9号、甬税稽二罚〔2022〕201号

📄 原文摘录：

“四个研发项目（锭模改造项目、矿热炉加料、送料系统改造项目等）实质为物理性质变化，不应有硅石、焦粉、重晶石、氧化皮、钢屑、电极糊等原材料及对应电费的投入，立项报告中上述四个项目的技术流程没有上述原材料的使用”（包税三稽罚﹝2024〕9号）

“将钢板免清根焊接技术作为研发课题。你单位将部分用于该工程生产领料的钢板计入研发费用，存在税前多计研发费用加计扣除”（甬税稽二罚〔2022〕201号）

💰 处罚结果： 定性为偷税，处0.5倍罚款。

🔑 要点提炼：

• 研发与生产领料必须分开管理
• 立项报告与实际领料应一致
• 大额材料采购需有对应研发项目支撑

案例 12：虚列不相关黄金材料

📌 案号： 深税稽罚告[2023]45号

📄 原文摘录：

“你公司2018年至2020年通过在账簿上多列支出（多列管理费用、在不使用黄金的研发项目列支黄金原材料等）、对不使用黄金的研发项目填报黄金研发费用加计扣除等造成少缴企业所得税，是偷税，涉及税款分别为10,652,030.02元、3,664,338.62元等。”

💰 处罚结果： 定性为偷税，涉及金额超千万，处相应罚款。

🔑 要点提炼：

• 这是本案汇编中金额最大的违规案例
• 在不含贵金属的研发项目中列支贵金属属于严重造假
• 材料费是稽查重点关注领域

案例 13：接受虚假发票

📌 案号： 锡税一稽罚[2022]55号

📄 原文摘录：

“你单位接受安徽某商贸有限公司开具的12份增值税普通发票，发票代码034001800104，发票号码23443244-23443255，开票日期2018年10月22日，发票金额合计1,165,173.78元，货名为研发材料，但实际未发生真实交易。”

💰 处罚结果： 补缴税款及罚款。

🔑 要点提炼：

• 虚假发票是严重的税收违法行为
• 可能涉及虚开发票罪（刑事责任）
• 大额材料采购需核实交易真实性

案例 14：非研发费用混入

📌 案号： 甬税稽二罚〔2022〕279号

📄 原文摘录：

“（1）2020年6月，你单位未用于研发的购车服务费548,845.27元计入研发费用，应予以驳回加计扣除部分。（2）2019年、2021年你单位取得的部分佣金咨询费计入研发费用，应予以驳回加计扣除部分。”

💰 处罚结果： 驳回加计扣除部分，补缴税款。

🔑 要点提炼：

• 车辆服务费、咨询佣金等与研发无关的费用不得计入
• 六大费用归集范围有严格限定
• 不能将日常管理费用"打包"计入研发

四、试制品/边角料收入相关案例

案例 15：边角料收入未冲减研发费用

📌 案号： 长税稽罚〔2024〕30号

📄 原文摘录：

“你单位对研发过程中产生的边角料、残次品、中间试制品的收入未做研发费用材料费用的冲减，而是直接以废品收入计入营业外收入-其他科目中。”

💰 处罚结果： 调增研发费用归集基数，补缴税款。

🔑 要点提炼：

• 边角料、残次品收入必须冲减研发费用
• 不能直接计入营业外收入而继续享受加计扣除
• 研发试制品销售收入同样适用

案例 16：试制品销售收入未冲减且隐瞒收入

📌 案号： 甬税稽三罚〔2024〕6号、北税稽罚〔2024〕10号

📄 原文摘录：

“销售研发试制品给客户公司，总金额443,705.00元（含税），销售研发下脚料总金额86,800.00元（含税），所有产品已发出，款项由你公司以现金方式收款，未开具发票”（甬税稽三罚〔2024〕6号）

“把研发活动直接形成的产成品对外销售，将用于研发活动形成产成品（包括组成部分）对应的材料部分费用加计扣除，造成你单位合计多填列免税、减计收入及加计扣除合计9,361,398.05元”（北税稽罚〔2024〕10号）

💰 处罚结果： 补缴税款，隐瞒收入另处罚款。

🔑 要点提炼：

• 试制品销售必须开具发票，不能以现金方式隐瞒
• 研发产成品对应材料费用不得加计扣除
• 多填列金额近千万，后果严重

案例 17：剩余材料未转出

📌 案号： 津税稽罚﹝2024〕10号

📄 原文摘录：

“你公司2020年-2022年，共七个研发项目在第二阶段测试完成后，剩余的研发领用材料留在生产部门，未从研发费用中转出。”

💰 处罚结果： 调减研发费用，补缴税款。

🔑 要点提炼：

• 项目阶段性完成后，剩余材料应及时转出
• 研发与生产部门应定期对账
• 结题财务决算必须包含材料转出情况

五、其他案例

案例 18：冒充他人研发成果

📌 案号： 柳市税三稽罚〔2024〕12号

📄 原文摘录：

“6项研发项目为温州瑞明工业股份有限公司研究开发并已取得相应专利证书，不属于柳州瑞明汽车部件制造有限公司的研发项目。”

💰 处罚结果： 不得享受加计扣除，补缴税款。

🔑 要点提炼：

• 关联公司之间的研发成果不能混用
• 研发项目必须属于本企业自行开展
• 专利证书归属是重要核查依据

案例 19：研发费用结构极不合理

📌 案号： 深税二稽告〔2023〕1391号

📄 原文摘录：

“你公司在申报2020年度企业所得税研发费用加计扣除优惠项目时，申报当年度研发费为521,357.93元，其中研发人员人工费用为516,022.93元、直接消耗材料费用5,335.00元，并以此为基数享受了75%的加计扣除优惠合计391,018.45元。经查，研发费用结构极不合理。”

💰 处罚结果： 补缴税款。

🔑 要点提炼：

• 研发费用结构应符合行业特点
• 人工费用占比过高（99%）、材料费用过低是异常信号
• 纯人工"研发"缺乏真实性支撑

案例 20：骗取财政资金

📌 案号： 财监法〔2024〕163号

📄 原文摘录：

“成双工业2022年依据中炘所出具的审计报告，向深圳市科技创新委员会申请高新技术企业培育资助资金10万元。你作为成双工业的单位负责人，对上述行为负有责任。”

💰 处罚结果： 财政部对单位负责人罚款50,000元。

🔑 要点提炼：

• 不仅涉及税务问题，还涉及财政资金安全
• 可能触犯刑法（诈骗罪）
• 单位负责人承担个人责任

案例 21：专用设备与生产设备混用

📌 案号： 仙税稽罚﹝2023〕16号

📄 原文摘录：

“你公司专门用于产品生产的设备，却被列为研发设备并归集相关费用。经实地检查发现，你公司专用生产设备与研发设备未分别管理。”

💰 处罚结果： 调减研发费用，补缴税款。

🔑 要点提炼：

• 研发专用设备与生产设备应分别管理
• 共用设备须按使用时长合理分摊
• 保留设备使用记录

风险全景统计

编者总结

27个案例覆盖了研发费用加计扣除从立项到申报的全流程各环节。单一问题可能引发连锁反应，建议企业建立研发费用全流程合规管理体系，研发、财务、管理层三方协同是关键。

如需更深入的风险分析与合规建议，请阅读本系列上篇：研发费用加计扣除全流程风险地图与合规建议（原创分析）。

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📝 转载声明： 本文案例素材来源于各地税务稽查局公开的行政处罚信息，由博主整理汇编并提炼关键要点，仅供学习参考。原文版权归原作者所有。如有版权争议请联系删除。

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